Организация бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях - Коллектив авторов

Рисунок 3 – Динамика структуры предприятий по формам собственности на территории Российской Федерации

Начиная с 2006 г., также как и по государственной форме собственности, наблюдается систематическое сокращение числа предприятий и организаций муниципальной формы собственности: с 264 в 2006 г. до 231 тыс. в 2012 г. В среднем ежегодно количество организаций государственной формы собственности сокращалось на 1,3 %.

Государственная собственность составляет основу государственного сектора. Государственный сектор занимает весьма значительное положение по таким показателям, как объём производимой продукции, объём оказываемых услуг и количество занятых. В состав российского государственного сектора на сегодняшний день включены юридические лица, управление которыми осуществляет какой-либо орган государственной власти. Сюда входят акционерные общества, 50 % голосующих акций в уставе которых находится в федеральной собственности, государственные унитарные предприятия, а также государственные учреждения.

По данным, предоставленным Росстатом, в 2011 году общее число предприятий, находящихся в государственной собственности, в том числе и предприятий государственного сектора, составило 119 тысяч, что составляет 2,5 % от общего числа предприятий. Из них, число предприятий государственного сектора составило 84 963 единицы, 65 % которых приходится на государственные учреждения, 27 % – на государственные унитарные предприятия и 8% – на акционерные общества с 50 % акций в собственности государства.

Удельный вес предприятий государственного сектора в общем числе предприятий по отдельно взятым отраслям экономики представлял в 2012 году следующую картину: наибольшим он был для электроэнергетики и составлял 85 %, для оборонного комплекса он составлял 52 %, для микробиологической промышленности – 24 %, для медицинской промышленности – 16,2 %. Наименьшим же он был для машиностроения и составлял всего 0,33 %, нефтехимической промышленности – 4,4 % и пищевой промышленности – 4 %.

В государственный сектор включаются организации государственного сектора (согласно ст.3 п.9 Закона № 402-ФЗ) – государственные (муниципальные) учреждения, государственные академии наук, государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов, органы управления территориальных государственных внебюджетных фондов. На рисунке 4 представлено, что государственный сектор включает и что не включает. Сектор государственного управления в соответствии с Системой Национальных Счетов 2008 г.

‒ центральные органы государственного управления;

‒ региональные органы управления;

‒ местные органы управления, включая фонды социального обеспечения.

‒ некоммерческие организации, осуществляющие нерыночное производство.

Сектор государственного управления в соответствии с Руководством по Статистике Государственных Финансов 2001 г.

‒ государственные единицы (Государственные единицы – это институциональные единицы, выполняющие функции органов государственного управления в качестве своего основного вида деятельности).

‒ нерыночные некоммерческие организации, контролируемые и в основном финансируемые государственными единицами.

Рисунок 4 – Сектор государственного управления

Группы хозяйствующих субъектов сектора государственного управления учреждения:

‒ органы государственной власти (государственные органы);

‒ органы местного самоуправления;

‒ органы управления государственными внебюджетными фондами;

‒ государственные академии наук;

‒ государственные (муниципальные) учреждения, в том числе находящиеся за пределами Российской Федерации, иные юридические лица, осуществляющие согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств.

Финансовые органы:

‒ финансовые органы соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

‒ органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации, органы управления территориальными государственными внебюджетными фондами, осуществляющие составление и исполнение бюджетов.

Органы, осуществляющие кассовое обслуживание:

‒ органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

‒ органы Федерального казначейства, финансовые органы субъектов Российской Федерации (муниципальных образований), осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов государственных (муниципальных) бюджетных учреждений, автономных учреждений.

Современный этап развития российской экономики характеризуется проведением реформы бюджетной системы, одним из основных положений которой является реорганизация бюджетных учреждений.

Федеральным законом РФ от 08.05.2010 г. N 83 – ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» предусмотрено создание трех типов учреждений: казенные, бюджетные и автономные.

Основной задачей всех изменений является снижение темпов роста расходов бюджетов, создание условий для сокращения издержек учреждений и привлечения ими дополнительных источников финансирования за счет осуществления деятельности, приносящей доход.

Сведения о количестве государственных (муниципальных) учреждений по типам представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Сведения о количестве государственных (муниципальных) учреждений по типам

Сведения о количестве государственных (муниципальных) учреждений по видам деятельности представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Сведения о количестве государственных (муниципальных) учреждений по видам деятельности

1.2. Организация бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях

Качество выполнения государственными (муниципальными) учреждениями их функций, обеспечение сохранности имущества, а также действенность контроля над совершаемыми фактами хозяйственной жизни в значительной мере зависит от организации бухгалтерского учета.

Учитывая важность организации бухгалтерского учета, экономисты много внимания уделяли исследованию ее содержания, выделяя такие ее составляющие, как ознакомление с особенностями деятельности государственных (муниципальных) учреждений, определение объема необходимых учетных сведений, изучение инструктивных материалов, распределение учетных функций.

Профессор Я.В. Соколов указывал, что для надлежащей организации учета необходимо правовое, методологическое, методическое и информационное обеспечение. К организации бухгалтерского учета, он относил все то, что обеспечивает работу бухгалтерии: технологический процесс, состав и объем сведений, необходимых для контроля над учетными процессами, принципы материальной заинтересованности, структуру учетного аппарата, распределение функций между сотрудниками, документооборот, формы учета, научную организацию труда [80].

Полагаем, что это наиболее правильный подход, учитывающий основные моменты организации бухгалтерского учета и в настоящее время. Авторы трудов по учету в государственных (муниципальных) учреждениях также раскрывают и анализируют отдельные составные части организации бухгалтерского учета.

Так, Опарина С.И., Кришталева Т.И., Гурко А.И. в книге «Бюджетный учет и отчетность» рассматривают правила ведения бухгалтерского учета, классификацию документов, аналитический и синтетический учет, то есть методологическую сторону учета в государственных (муниципальных) учреждениях [79]. Аналогичный подход применен Вахрушиной М.А., Гетьманом В.Г., Деминой И.Д., Домбровской Е.Н., Жарылгасовой Т.Б., Книзберг Ю.Н., Мельник М.В., Овсийчук М.Ф., Опальской А.Л., Опальским А.Ю., Паленовой С.Н., Сидоровой М.И., Шнейдманом Л.З., которые рассматривают метод бухгалтерского учета, включающий в себя документацию, инвентаризацию и др., но не рассматривают мероприятия, которые необходимо провести, чтобы осуществлять учет и упорядочить его.

Вопросам организации учета в современных условиях в законодательных и инструктивных материалах уделяется значительное внимание.

В принятом в конце 2011 года Федеральном законе «О бухгалтерском учете» [7], организации учета посвящены несколько статей (ст.ст. 7,8,9,10), что свидетельствует о значимости данного вопроса.

Отдельные мероприятия по организации учета в государственных (муниципальных) учреждениях нашли свое отражение в Инструкции № 157н [26].

Вместе с тем, многие вопросы, касающиеся организации бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях не нашли своего отражения ни в Законе «О бухгалтерском учете» [7], ни в Инструкции 157н, а также недостаточно изложены в экономической литературе, что отрицательно влияет на качество учета.