Финансово-экономический анализ - Ксения Анущенкова

Основные средства имеют разную стоимостную оценку: первоначальную (балансовую), восстановительную и остаточную.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» они включаются в баланс по остаточной стоимости (за исключением земельных участков и объектов природопользования, стоимость которых не погашается, и объектов, амортизация по которым не начисляется, объектам, переданным на консервацию, объектам внешнего благоустройства). Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью, учитываемой на счете 01 «Основные средства», и суммой амортизации, накапливаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, определяется как сумма всех затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость основных средств, созданных на предприятии, рассчитывается как сумма всех затрат на их создание или изготовление. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка, согласованная с учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, принятых по договору дарения, считается их рыночная стоимость на момент принятия к учету.

Восстановительная стоимость определяется путем переоценки объектов по состоянию на начало года методом индексации или прямого пересчета с отнесением разницы на добавочный капитал. Сумма амортизации может начисляться следующими способами:

• линейным способом;

• способом уменьшаемого остатка;

• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования или пропорционально объему производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскатель-ские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.). Вложения во внеоборотные активы учитываются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора) согласно ПБУ 2/94. По счету 07 «Оборудование к установке» отражается стоимость технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. По счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются затраты на приобретение оборудования, не требующего монтажа, по мере поступления его на склад или в другое место хранения.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» организации, профессионально занимающиеся лизинговой деятельностью (предоставлением в финансовую аренду имущества) и деятельностью проката, отражают остаточную стоимость имущества, переданного во временное владение и пользование с целью получения дохода. Остаточная стоимость определяется как сумма фактических затрат на приобретение такого имущества (учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности») за минусом суммы амортизации, накопленной на счете 02 «Амортизация основных средств». При расчете годовой суммы амортизационных отчислений по основным средствам, переданным в лизинг, коэффициент амортизации может быть увеличен до трех раз.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» показывается информация о наличии у организаций вложений в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, включая долговые ценные бумаги (облигации и векселя) со сроком погашения более 12 месяцев, вклады в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы со сроком обращения (погашения) свыше 12 месяцев, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования. Согласно ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается как сумма всех фактических затрат для инвестора при их приобретении за плату, как согласованная с учредителями денежная оценка при их принятии в счет вклада в уставный капитал, или текущая рыночная стоимость для объектов, полученных безвозмездно.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости при помощи корректировки их оценки, определенной на предыдущую дату, с отнесением разницы на операционные доходы или расходы.

По статье «Отложенные налоговые активы» отражается сумма отложенных налоговых активов, исчисленная в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Из-за применения различных методов в учете и налогообложении при формировании результата деятельности возникают различия в оценке бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Различия состоят из постоянных и временных разниц. Временные разницы имеют место в отношении доходов и расходов, участвующих при определении бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а налогооблагаемой базы – в другом. Временные разницы приводят к возникновению отложенного налога на прибыль. Отложенный налог, который должен уменьшить сумму налога на прибыль в будущих отчетных периодах, классифицируется как отложенный налоговый актив и отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Согласно ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив признается в балансе в разделе «Внеоборотные активы». По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц отложенный налоговый актив будет списан обратной записью (с кредита счета 09 «Отложенные налоговые активы» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются задолженность предприятию за проданные им в рассрочку основные средства и нематериальные активы, долги арендаторов по основным средствам, переданным в долгосрочную аренду, и другие данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения в предыдущих статьях первого раздела актива баланса.

Во втором разделе актива баланса «Оборотные активы» представлены следующие статьи: запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы. В разделе «Оборотные активы» приводятся статьи, характеризующие наличие у организации активов, срок использования которых не превышает 12 месяцев.