Финансово-экономический анализ - Ксения Анущенкова

Изменение имущественного состояния предприятия происходит только в результате операций первого и второго типов: если имущество (и актив, и пассив одновременно) увеличивается или уменьшается. Операции третьего и четвертого типа влекут за собой лишь структурные изменения внутри активов или внутри пассивов. Итог баланса (валюта) не изменяется.

Форма № 1 бухгалтерской отчетности России «Бухгалтерский баланс» несколько отличается от формы бухгалтерского баланса стран, придерживающихся международных стандартов. К таким отличиям относится порядок расположения статей в активе и пассиве баланса. В балансе России активы расположены в порядке нарастания ликвидности: сначала располагаются самые малоликвидные, так называемые «внеоборотные активы» (хотя сам этот термин несколько не точен, так как все активы и весь капитал – пассивы – находятся в обороте), затем запасы, дебиторская задолженность и – в самом конце – наиболее ликвидные активы (краткосрочные финансовые вложения и денежные средства). Соответственно и пассивы располагаются, начиная с собственных средств («капитал и резервы»), которые воплощаются во «внеоборотных» активах, затем следуют долгосрочные и краткосрочные обязательства. Критерием ликвидности активов считают их способность превращаться в средство платежа.

В активе баланса международного стандарта на первом месте, наоборот, стоят наиболее ликвидные, текущие активы (в их составе на первом месте – денежные средства и их эквиваленты), а на втором – долгосрочные активы. В пассиве соответственно перечень статей начинается с краткосрочных кредитов банков (в составе текущих обязательств), затем следуют долгосрочные обязательства и собственный капитал.

Это различие является несущественным потому, что каждой статье баланса международного стандарта можно найти аналог в бухгалтерском балансе России по форме № 1. И наоборот: все разделы и статьи бухгалтерского баланса России можно интерпретировать в терминах международных бухгалтерских стандартов.

Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного объекта бухгалтерского наблюдения – актива или источника формирования на начало и конец отчетного периода. Статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. Структура российского баланса представлена в табл. 2.4.

Приведем краткую характеристику разделов и основных статей баланса.

В первом разделе актива баланса представлены статьи: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы (согласно ПБУ14/2000) – это имущество предприятия, которое не имеет материальной формы и не обладает физическими свойствами, но используется в хозяйственной деятельности и обеспечивает возможность получения дохода в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) или постоянно.

Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) предприятия в счет их вкладов в уставный капитал, получены безвозмездно, приобретены в процессе деятельности.

В состав нематериальных активов входят имущественные права: права пользования земельными участками и другими природными ресурсами, а также исключительные права на объекты интеллектуальной собственности.

К нематериальным активам, в частности, относится исключительное право:

1) обладателя патента на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2) автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;

3) на товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование;

4) владения ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении коммерческого, промышленного или научного опыта.

Нематериальные активы включаются в баланс по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью (дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы») и суммой накопленной амортизации (кредитовый остаток счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных на предприятии, рассчитывается как сумма всех затрат на их создание, изготовление. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, признается денежная оценка, согласованная с учредителями. Первоначальной стоимостью нематериальных активов, принятых по договору дарения, считается их рыночная стоимость на момент принятия к учету.

Погашение стоимости осуществляется путем начисления амортизации линейным методом, методом уменьшаемого остатка, пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ. Ежегодная сумма амортизации исчисляется исходя из срока полезного использования нематериального актива. Для нематериальных активов, срок полезного использования которых зависит от количества произведенной продукции, ежегодная сумма амортизации определяется исходя из соотношения количества продукции, произведенной в данном отчетном периоде, и количества продукции, которое планируется произвести за весь срок его использования. Для объекта, по которому невозможно определить срок его использования, он принимается равным 20 годам.

Амортизация накапливается в кредите счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Стоимость нематериальных активов может погашаться путем уменьшения первоначальной стоимости (для организационных расходов и деловой репутации) с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Важнейшим элементом производственного процесса являются основные средства, которые представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в неизменной форме в течение длительного времени (более одного года) и утрачивающих свою стоимость по частям. К ним относятся основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 257) под основными средствами в целях налогообложения понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб.