Развитие интегрированной системы учета и отчетности: методология и практика. Монография - Коллектив авторов

В практике финансового менеджмента используются различные модели модификации информации, настроенные на достижение конкретной цели управления. Для модификации информации, получаемой при функционировании каждого из проиллюстрированных на рис. 1 элементов функционального механизма системы управления финансовой стратегией, унифицированной модели не существует. Следовательно, все действия по преобразованию «исторической» информации в релевантную должны быть сначала идентифицированы как относительно самостоятельные системно-процессные объекты управления. Это необходимо для выявления их особенностей при последующей разработки концепта финансовой стратегии. Для этого они должны быть сначала описаны вербально (научно обоснованная характеристика содержания, взаимосвязей и целей), а затем оформлены в качестве методических рекомендаций их практического применения. С помощью механизма (набор методик и инструментов, описывающих процессы планирования, регулирования, учета, анализа, контроля и других его функциональных блоков (элементов), в реальную практику воплощаются теоретически постулируемые принципы бухгалтерского учета и финансового менеджмента.

Результативное информационное обеспечение стратегирования бизнеса предполагает методологически верную трактовку содержания понятий «стратегия», «бизнес-стратегия», «стратегические ориентиры», «финансовая стратегия», «поведенческая стратегия» и др. В противном случае при выборе стратегии поведения или разработке стратегических ориентиров (целей) развития бизнеса в условиях реальной практики могут быть допущены существенные просчеты или выработаны ошибочные управленческие решения. В результате у акционеров, потенциальных инвесторов или работников компании формируются ошибочные представления как о текущем состоянии бизнеса, так и о выполнимости бизнес-стратегии.

В настоящее время трактовки существа названных понятий различаются. Вместе с тем сформировалось представление о двуедином смысле понятия «стратегия»: как формы поведенческих действий менеджеров и как внутрикорпоративного документа, содержащего базовые ориентиры развития бизнеса на определенную перспективу. Такие документы часто называются специалистами бизнес-стратегиями. Понимание двуединой сути понятия «стратегия» важно не только для теоретических исследований, но и для конкретной практики разработки стратегии в форме документально оформленной программы развития бизнеса на трехлетнюю или более отдаленную перспективу. Во-первых, содержание стратегии развития бизнеса должно не только быть понятным для всех заинтересованных лиц (акционеры, потенциальные инвесторы, банки и др.), но и у разработчиков должна быть уверенность, что для достижения стратегических параметров у компании достаточно финансовых ресурсов, квалифицированного кадрового персонала, технического потенциала, структура управления компании соответствует стратегическим ориентирам. Во-вторых, при разработке предметного формата стратегии (документа) важно, чтобы в компании были специалисты, поведенческие стратегии которых соответствовали не только требованиям корпоративной этики, но и способные на высокопрофессиональную поведенческую реакцию на возникающие риски, угрожающие выполнению стратегических намерений компании. В-третьих, большое значение имеет стратегия в обоих ее смыслах (и документ, и реакция) для работников бухгалтерской и финансовой служб компании. Поведенческие реакции сотрудников, за редким исключением, ориентированы на реализацию ранее выбранных стратегических целей. Исключением можно считать реорганизацию бизнеса в форме присоединения, слияния и т. д., т. е. когда данное юридическое лицо прекращает свое существование и «старая» стратегия и как документ, и как коллективное поведение сотрудников компании утрачивает свой функциональный смысл.

Многогранность термина «стратегия» отмечается многими исследователями. По нашему мнению, стратегия – это системное видение отдаленных перспектив развития сложного по масштабам, территориальному рассредоточению, методам организации управления бизнеса, обеспечивающее сбалансированность и общее направление экономического роста. Если компания обслуживает растущие рынки, а структура спроса меняется медленно, технологии изготовления и продаж услуг стабильны, то при всех этих условиях стратегия должна изменяться медленно и постепенно. Сбалансированность действий бухгалтеров и менеджеров и организационная координация их функций достигаются неформальным путем: накоплением опыта, адаптацией к внутренней и внешней экономической, социально-политической среде. Адаптация к внешним воздействиям и рискам позволяет менеджменту компании постигать принципа стратегического ориентирования на рынках товаров (услуг), труда и капитала, используя прошлый опыт и вновь приобретенные профессиональные навыки. Следовательно, процессы качественного изменения бизнеса должны наблюдаться при реализации выбранной стратегии развития хотя бы в минимальной степени, в противном случае выбранная концепция стратегии будет экономически необоснованной или просто окажется формальным актом.

Та же двойственность присуща и понятию «экономическая стратегия», «финансовая стратегия» как ее органичной части, однако постигнуть смысл и научиться управлять такими стратегиями – проблема, стоящая практически в ряду трудно разрешимых. Результативное информационное обеспечение финансового стратегирования бизнеса предполагает методологически верную трактовку содержания понятия «финансовая стратегия». В противном случае при разработке принципов и моделировании механизма реализации финансовой стратегии (источники информации, модели преобразования «исторических» показателей отчетности и другие содержательные стороны) под условия реальной практики могут быть допущены существенные просчеты, тем самым сформируются ошибочные представления о содержании финансовой стратегии, выполнимости ее параметров.

Содержательность и выполнимость стратегии является базовым ориентиром для собственников, ожидающих дивидендные выплаты, для работников компании, рассчитывающих на повышение окладов и выплату премий, а также для потенциальных инвесторов, планирующих вложение своих средств в стратегически ориентированный бизнес компании.

Финансовая стратегия определяется нами как совокупность содержательных характеристик финансово-кредитной, инвестиционной, социально-компенсационной политик экономического субъекта на текущий период, подвергнутых предметной формализации для отражения перспективных изменений ресурсного потенциала бизнеса и возможных угроз со стороны внешней экономической среды. Финансовая стратегия также понимается как комплексная система и одновременно процесс управления прироста стоимости активов и пассивов компании на основе релевантной информации, базу которой формирует учетно-контрольная и аналитико-оценочная система. В таком понимании финансовая стратегия является наиболее рискоемкой частью экономической стратегии компании, поскольку она представляет перспективы наращивания стоимости бизнеса, а, как известно, предугадать состояние денежной, кредитной и других макросистем, а тем более политики финансовых властей даже на среднесрочную перспективу практически невозможно. При определении стратегии развития стоимостных параметров бизнеса целесообразное распределение ресурсов между разными его секторами и видами вносит некоторую ясность в решение вопросов, какие тактические действия следует предпринимать, а от каких отказаться во имя реализации конечной стратегической цели. Такая аналитическая предусмотрительность в принятии управленческих решений позволяет своевременно выявить предпринимательские риски и разработать меры по их минимизации, что также может включаться в состав комплексной стратегической цели.

На практике предметная формализация финансовой стратегии (выбор диапазональных показателей1 и методов контроля их достижения) может осуществляться как посредством разработки свода письменных документов, так и графиков, диаграмм, блок-схем в электронных носителях. Преимущество таких таблиц заключается в их наглядности, позволяющей достаточно легко проводить корректировки, связанные с изменением ранее принятых ориентиров финансовой стратегии. Менеджмент компании обязан оперативно реагировать на значимые для бизнеса события окружающего мира и соответствующим образом корректировать ориентиры финансовой стратегии. Наличие такой информации позволяет проводить аналитическую оценку результатов реализации экономической стратегии (финансовой и др.), несмотря на отсутствие для этого унифицированных методик. Некоторые крупные компании в силу своей специфики хозяйствования разрабатывают собственные методики оценки, но они используются под грифом «для внутреннего пользования». Трудности формулирования качественных и количественных позиций экономической, а особенно прикладной финансовой стратегии предопределены многими причинами. Одна из них заключается в слабой заинтересованности российского менеджмента в разработках системы стратегического ориентирования из-за дороговизны инструментов адаптации зарубежных методик, неготовности к такой адаптации российской правовой среды и др. Вторая причина, пожалуй, одна из главных – это отсутствие единого информационного поля как на макроэкономическом, так и на корпоративном уровне, позволяющего сформировать базу данных для разработки финансовой стратегии. Данные официальной статистики признаются многими экспертами как весьма условные, предположение о предстоящих изменениях федерального законодательства в экономической сфере выдвигаются настолько различные, что привести их к однозначному варианту практически невозможно. Наконец, показатели публичной бухгалтерской отчетности («историческая» информация), определяемые сегодня в рамках законодательных ограничений, также не являются прочной методологически верной платформой для разработки концепции стратегического развития компаний. Выход из создавшегося положения видится в разработке специальной системы критериев модификации показателей публичной бухгалтерской отчетности в массив релевантной информации. Выбор таких критериев должен определяться в зависимости от специфики бизнеса, зависящей от целого комплекса факторов (вид деятельности, рыночная ниша, ресурсный потенциал и др.).