Практический аудит: учебное пособие - Сиротенко Элина Анатольевна
Шрифт:
Интервал:
Закладка:
а) не отражается;
б) отражается на соответствующем балансовом счете;
в) отражается на соответствующем забалансовом счете.
4. Организация-заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность по кредиту в момент:
а) подписания кредитного договора;
б) фактического получения денег;
в) закрепленный в учетной политике организации.
5. Акционерное общество выпустило облигации со сроком погашения через 5 лет. Полученные от размещения облигаций денежные средства в бухгалтерском учете должны быть отражены по кредиту счета:
а) 51;
б) 58;
в) 66;
г) 67;
д) 83.
6. Перечисленные виды имущества классифицируются как инвестиционный актив:
а) товар;
б) инвестиции в дочернее предприятие;
в) капитальное строительство;
г) инвестиции в покупку ценных бумаг;
д) строительство жилого дома с целью его последующей продажи.
7. По какой строке отчета о прибылях и убытках отражаются расходы на уплату процентов по кредиту банка:
а) себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг);
б) операционные расходы;
в) внереализационные расходы.
8. Кредиты могут выдавать:
а) любые организации;
б) только банки;
в) только банки и другие кредитные организации.
9. Организация строит новое здание, в котором предполагает разместить свой офис. Для финансирования строительства получен кредит банка. Строительство закончено, и здание включено в состав основных средств 3 сентября. Проценты по банковскому кредиту за сентябрь:
а) относятся на увеличение стоимости здания;
б) за 1 и 2 сентября относятся на увеличение стоимости здания, а с 3 сентября признаются текущими расходами;
в) признаются текущими расходами.
10. Задолженность по полученным займам и кредитам считается срочной, если срок ее погашения:
а) по условиям договора не наступил;
б) продлен в установленном порядке;
в) истекает в течение ближайших 30 дней.
Глава 13
АУДИТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И РЕАЛИЗАЦИИ
13.1. ЦЕЛИ АУДИТА
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.
В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:
• подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;
• устанавливает полноту оприходования готовой продукции;
• подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;
• подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;
• подтверждает объем продаж.
Источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, прейскуранты, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 20, 40, 41, 43, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 90,91, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.
Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции и процесса производства:
• обоснованны ли цены и сроки реализации продукции по договорам;
• применяются ли цены реализации ниже себестоимости;
• контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;
• сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;
• проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;
• контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;
• соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;
• проводятся ли инвентаризации готовой продукции на складе. Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:
• имеется ли единая учетная политика по реализации продукции;
• проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета реализации;
• выявляются ли расхождения между данными отчетов готовой продукции и данными отчетов об оприходованной на складе продукции;
• датируются ли счета-фактуры на реализацию продукции днем отгрузки;
• соблюдается ли установленный порядок списания коммерческих расходов;
• разработаны ли схемы учета готовой продукции и ее реализации;
• с какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции и ее реализации и др.
Проанализировав полученные ответы, аудитор должен уточнить направления контроля процесса выпуска и реализации продукции и выбрать для каждого направления наиболее приемлемые процедуры (табл. 13.1).
Таблица 13.1
Программа аудиторской проверки выпуска готовой продукции и процесса реализации
13.2. АУДИТ ВЫПУСКА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Полнота оприходования произведенной продукции может быть проверена путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции (по фактической себестоимости), учтенные по дебету счета 43, сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг проверяется путем сопоставления кредитовых оборотов по счетам 20 и 23 и дебетовых оборотов по счету 90 «Продажи».
Аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. В настоящее время используются следующие виды ее оценки:
• по фактической (полной) производственной себестоимости (для индивидуального производства);
• по фактической (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим прямым затратам без общехозяйственных расходов;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом отклонения учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Выбранный вариант оценки готовой продукции должен быть зафиксирован в качестве элемента учетной политики предприятия, а в рабочем плане счетов установлены соответствующие счета для ее учета (40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»). Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.
13.3. АУДИТ ОТГРУЗКИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ
Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. Аудитор может применять для проверки данного участка учета такие приемы, как сканирование, прослеживание, арифметический контроль и др. Одновременно выясняется организация складского учета готовой продукции, правильность и своевременность оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета.
