Налог на имущество - Анна Клокова

Центральные ремонтно-механические мастерские и ремонтно-эксплуатационные предприятия

Межрегиональные ремонтно-восстановительные базы

Центры инженерно-технического обеспечения

Центральный узел связи

Автомобильные и железнодорожные хозяйства

Жилищно-коммунальные хозяйства

Подразделения технического надзора, лаборатории

Научно-исследовательские институты

Образовательные учреждения высшего, среднего, начального (учебные центры) профессионального и дополнительного образования

Санаторно-оздоровительные, амбулаторно-поликлинические и стационарные медицинские учреждения для персонала и членов их семей

Военно-врачебные комиссии

Центры санитарно-эпидемиологического надзора

Предприятия торговли

Редакции периодических изданий

Отделы специального назначения

Подразделения розыска, конвоирования, собственной безопасности, оперативно-технических и поисковых мероприятий

Военное представительство

Следственные изоляторы

На практике у учреждений уголовно-исполнительной системы возникают споры с налоговыми органами по поводу применения льготы по налогу на имущество в отношении определенных объектов основных средств. Так, например, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в Постановлении от 3 мая 2006 г. № А54-5208/2005-С2 рассматривал правомерность использования льготы применительно к жилому фонду, находящемуся на балансе учреждения, входящего в уголовно-исполнительную систему РФ. Судом была признана правота налогоплательщика, поскольку жилой фонд использовался для осуществления возложенных на него функций, поэтому льгота, установленная п. 1 ст. 381 НК РФ, применена учреждением правильно.

В Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 февраля 2006 г. № Ф09-889/06-С7 также указывается, что поскольку спорное имущество (оргтехника, спортзал, водозабор) находится на балансе предприятия в качестве объектов основных средств, входит в состав единого обособленного комплекса, который функционально предназначен для обеспечения бесперебойной работы предприятия в осуществлении целей, определенных уставом, то суд признал за учреждением право на применение льготы.

2) имущество, используемое религиозными организациями для осуществления ими религиозной деятельности.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ «О свободе совести и о религиозных объединениях» религиозной организацией признается добровольное объединение граждан РФ, иных лиц, постоянно и на законных основаниях проживающих на территории РФ, образованное в целях совместного исповедания и распространения веры и в установленном законом порядке зарегистрированное в качестве юридического лица.

В качестве разъяснения, какое имущество может использоваться для осуществления религиозной деятельности, приведем письмо Минфина РФ от 24.05.2005 г. № 03-06-02-02/41. В нем указывается, что к имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.

3) имущество, используемое организациями для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции.

Причем следует иметь в виду, что согласно разъяснениям специалистов налоговых ведомств указанная льгота предоставляется организациям при наличии соответствующей лицензии, выданной в порядке, установленном Законом от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением о лицензировании производства лекарственных средств, утвержденным постановлением Правительства РФ от 4 июля 2002 г. № 500.

4) объекты, признаваемые памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

К объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи, скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники, эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры.

В целях предоставления льготы по налогу на имущество организация, имеющая на балансе объекты культурного наследия (памятники истории и культуры), должна представить охранное обязательство, оформленное в порядке, установленном законодательством РФ.

В случае сдачи в аренду объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке, право на льготу у налогоплательщика сохраняется.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона РФ от 25 июня 2002 г. № 73-ФЗ «Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации» объекты культурного наследия делятся на следующие категории историко-культурного значения:

объекты культурного наследия федерального значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры РФ, а также объекты археологического наследия (например, Государственный историко-архитектурный и художественный музей заповедник «Казанский Кремль» г. Казань),

объекты культурного наследия регионального значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры субъекта РФ,

объекты культурного наследия местного (муниципального) значения – объекты, обладающие историко-архитектурной, художественной, научной и мемориальной ценностью, имеющие особое значение для истории и культуры муниципального образования.

При этом следует иметь в виду, что Главой 30 Налогового кодекса РФ предусмотрена льгота по налогу на имущество только в отношении памятников истории и культуры федерального значения.