Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году - А Зрелов

19

 Об утверждении Перечня портовых сборов в морских портах Российской Федерации: Приказ Минтранса РФ от 17 декабря 2007г. N 189 (зарегистрирован в Минюсте РФ 26 декабря 2007г. N 10827) // Российская газета. N 294. 2007. 29 декабря.

20

 Об утверждении ставок портовых сборов и правил их применения в морских портах Российской Федерации: Приказ ФСТ РФ от 20 декабря 2007г. N 522-т/1 (зарегистрирован в Минюсте РФ 26 декабря 2007г. N 10828) // Российская газета. N 294. 2007. 29 декабря.

21

 Порядок перехода сельскохозяйственных потребительских кооперативов, изъявивших желание с 1 января 2008г. перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, был разъяснен в письме Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

22

Согласно этой норме на уплату ЕСХН не вправе переходить: организации, имеющие филиалы и (или) представительства; организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущены нарушение указанного ограничения и (или) несоответствие указанным требованиям.

23

 См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

24

Вместе с тем внесенная поправка не дает ответа на давний вопрос о возможности применения этой нормы в отношении обязательного страхования имущественной ответственности.

См.: Феоктистов И.А. Комментарий к последним изменениям, внесенным в НК РФ: НДС, налог на прибыль, "упрощенка", ЕНВД и ЕСХН (Комментарий к Федеральным законам от 16 мая 2007г. N 76-ФЗ, от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ). М.: ГроссМедиа; РОСБУХ, 2007.

25

Аналогичного мнения по данному вопросу и ранее придерживались Минфин (см., напр., письмо от 29 апреля 2005г. N 03-03-02-04/1/104) и ряд судебных инстанций (см., напр., Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 апреля 2006г. по делу N А21-5023/2005-С1). 

26

Нормы действующего законодательства не дают однозначного ответа на вопрос, какого рода "расходы на патентование" имеются в виду. В общем случае под такое определение подпадают несколько видов затрат: расходы на подготовку патентной заявки, расходы на оформление патента, расходы на поддержание патента, а также расходы на патентование за рубежом.

27

До внесения указанного дополнения налогоплательщики при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН на основании подп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ, учитывали расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники в составе материальных расходов.

См., напр.: письмо Управления МНС России по г.Москве от 6 января 2004г. N 21-09/ 00507; письмо Минфина России от 27 января 2005г. N 03-03-02-05/6.

28

См., напр.: Годунова М.В. Комментарий к Федеральному закону от 19 июля 2007г. N 195-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности" // Акты и комментарии для бухгалтера. 2007. N 18.

29

Ухина Т.М. Новости в части применения УСН и ЕНВД (Начало) // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. N 10.

30

Ранее Минфин России в письмах от 11 апреля 2007г. N 03-11-04/2/98 и от 9 апреля 2007г. N 03-11-04/2/96 указывал, что при возврате налогоплательщиками ранее полученных ими сумм предоплаты (авансов) уточнение налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, осуществляется за тот отчетный период, в котором указанные суммы были получены. 

31

См., напр.: Ухина Т.М. Новости в части применения УСН и ЕНВД (Начало) // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. N 10.

32

Письмо Минфина РФ от 5 июня 2007г. N 03-11-04/2/159.

33

Письмо Минфина России от 1 августа 2007г. N 03-11-04/2/195. 

34

Ранее требовалось признать доходы на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений. При этом под доходами понимались именно суммы оплаты (погашения задолженности). 

35

Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту (Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10;

Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Все для бухгалтера. 2007. N 17;

Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Современный бухучет. 2007. N 9. 

36

Таким образом, внесение изменений в текст комментируемой нормы нельзя рассматривать в качестве достаточного основания для неприменения в 2008 году данных ранее разъяснений Минфина России, в которых прямо указывалось на возможность перехода сроков действия патента на следующий год.

При этом перерасчет стоимости патента, полученного индивидуальным предпринимателем в текущем году на период, переходящий на следующий год следует осуществлять только в случае изменения законом субъекта Российской Федерации стоимости патента на следующий год, или исключения вида предпринимательской деятельности, на который был выдан патент, из перечня видов деятельности, на которые распространяется упрощенная система налогообложения на основе патента.

См., напр.: письмо Минфина России от 30 июня 2006г. N 03-11-02/149.

37

Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения гл.26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения" на 2008 год: Приказ Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007г. N 357 (зарегистрирован в Минюсте РФ 14 ноября 2007г. N 10481) // Российская газета. N 258. 2007. 17 ноября.

38

Соколова И.Н. Изменения в налоговом законодательстве в связи с принятием Федерального закона от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (Окончание) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10. 

39

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

40

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

41

См.: письма Минфина РФ от 9 февраля 2006г. N 03-11-02/34; от 4 мая 2006г. N 03-11 02/108. 

42

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

43

См., напр.: Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту (Изменения, внесенные Федеральным законом от 17 мая 2007г. N 85-ФЗ) // Бухгалтер и закон. 2007. N 10; Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Все для бухгалтера. 2007. N 17; Донин Ю.Л. Деятельность индивидуального предпринимателя, работающего по патенту в 2008 году // Современный бухучет. 2007. N 9. 

44

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. 

45

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. 

46

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

47

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

48

К примеру, если нормативный правовой акт представительного органа муниципального района, городского округа, законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга о внесении изменений в действующие значения корректирующего коэффициента К2 не будут приняты и опубликованы в установленном ст.5 Кодекса порядке до 1 декабря 2007г., то в 2008г. будут действовать значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2, действовавшие в 2007г. 

49

Вместе с тем представители Минфина России считают, что реализацию газа на автогазозаправочных станциях следует относить к розничной торговле, осуществляемой в объектах стационарной торговой сети (не имеющей торговых залов), с применением физического показателя базовой доходности "площадь торгового места".

См.: письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230.

50

Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. 

51

Письмо Минфина РФ от 14 августа 2007г. N 03-11-02/230. 

52