Управление финансово-товарными потоками на предприятиях торговли - Елена Невешкина

15) «прочие расходы», в том числе и так называемые чрезвычайные расходы, т. е. возникшие в результате стихийных бедствий, действий правительства, аварий и других непредвиденных обстоятельств непреодолимой силы.

Как мы видим, практически все расходы, признаваемые в бухгалтерском учете в группе прочих расходов, могут иметь место в деятельности торговых организаций.

Штрафы, пени и неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в полном объеме; дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, как и другие долги, нереальные для взыскания, принимается к учету в той сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете; величина других расходов (выбытие активов, отличных от денежных средств, кроме иностранной валюты, расходы по оплате услуг кредитным организациям, участие в уставных капиталах других организаций и т. д.) отражается в бухгалтерском учете так же, как и сходные расходы по обычным видам деятельности.

Возможность принять расходы к учету имеет большое значение для предприятия, ведь, как мы уже говорили выше, в конечном итоге от этого зависит определение налоговой базы. Для того чтобы расходы были приняты к учету, помимо правильного отнесения к определенной группе и статье расходов, требуется выполнить еще ряд условий.

Во-первых, расходы должны быть произведены по конкретному договору, с учетом требований нормативов и законодательства и в соответствии с обычаями делового оборота. Во-вторых, сумма расходов может (и должна) быть определена. В-третьих, должна быть твердая уверенность, что в организации по итогам конкретной операции произойдет снижение экономических выгод, т. е. организация либо передала актив, либо в отношении передачи актива отсутствует неопределенность. В то же время для признания расходов не обязательно доказывать, что действия, с которыми связаны расходы, в дальнейшем обязательно принесут предприятию доход (прибыль). Не может служить отказом для признания расходов и то, в какой именно форме они были понесены – в денежной или неденежной. Разумеется, все произведенные расходы необходимо подтверждать документально, подтверждающие документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним законодательством и соответствующими нормативными актами.

В бухгалтерском учете расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы отражаются на различных счетах.

Для расходов по обычным видам деятельности используется счет 90 «Продажи». Этот счет непосредственно предназначен для сбора и обобщения информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности и для определения финансового результата по ним. Помимо того что на нем отражаются выручка и себестоимость по товарам, он также используется для отражения себестоимости и выручки по услугам, в том числе по перевозке грузов, транспортно-экспедиционным и погрузо-разгрузочным работам и т. д. К счету 90 «Продажи» рекомендованы следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Естественно, что, если организация не связана с продажей товаров, в цену которых включены акцизы, субсчет 90-4 «Акцизы» в ее бухгалтерском учете не нужен. Предприятие в соответствии со спецификой своей деятельности самостоятельно определяет, какие субсчета ему следует открывать, однако субсчета «Выручка», «Себестоимость», «Прибыль/убыток от продаж» обязательно используются в бухгалтерском учете.

При продаже товаров (оказании услуг) по счету 90 «Продажи» делается как минимум две проводки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит субсчета 90-1 «Выручка» – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары» – списана себестоимость проданных товаров.

Если организация является плательщиком НДС, появляется еще одна проводка:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по НДС» – начислен НДС к уплате.

По дебету счета 90 «Продажи» также будут отражаться акцизы, таможенные сборы и иное, т. е. фактически расходы, непосредственно связанные с продажей товаров.

Что касается прочих расходов, то для их учета применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Расходы, признанные в бухгалтерском учете как прочие, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Как правило, к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет расходов рекомендуется вести в разрезе видов расходов. При этом аналитика расходов по видам хозяйственных и финансовых операций должна быть построена таким способом, чтобы обеспечить возможность определения финансового результата по каждой операции.

Принятие расходов для налогового учета имеет некоторые особенности по сравнению с бухгалтерским учетом. В первую очередь, как мы уже говорили, расходы влияют на формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль – одному из самых мобильных и вариабельных налогов. Раз уж расходов не избежать, имеет смысл сделать все возможное для того, чтобы они были приняты не только к бухгалтерскому, но и к налоговому учету. В противном случае понесенные расходы будут оплачены из прибыли предприятия, т. е. из суммы, которая облагается налогом на прибыль. Естественно, что платить налог с денег, которые фактически уже потрачены, невыгодно. Для того чтобы посмотреть, как расходы принимаются к налоговому учету, обратимся к ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» НК РФ. К налоговому учету, как и к бухгалтерскому, принимаются расходы, во-первых, обоснованные и, во-вторых, документально подтвержденные. Обоснованными являются расходы, экономически оправданные и выраженные в денежной форме. При этом расходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, принимаются к учету в совокупности с расходами, выраженными в российских рублях. Для этого должен быть произведен их пересчет в российские рубли. То же можно сказать и о расходах, понесенных предприятием в неденежной форме (об этом мы уже говорили в этой главе).

Согласно п. 1 ст. 250 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Что же касается документального подтверждения расходов, то это затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором) (ст. 252 НК РФ). Суммы, признанные расходами налогоплательщика, можно учесть для налогового учета лишь единожды.