Практический аудит: учебное пособие - Сиротенко Элина Анатольевна

Аудитор проверяет полноту раскрытия информации о финансовых вложениях в пояснениях к финансовой отчетности, в которой в соответствии с требованиями ПБУ 19 должна как минимум раскрываться следующая информация:

• способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

• последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

• стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость и по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

• разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

• долговые ценные бумаги, по которым не определялась текущая рыночная стоимость;

• разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

• стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

• стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи).

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам рассматриваются следующие данные: их оценка по дисконтированной стоимости; величина их дисконтированной стоимости; примененные способы дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ

1. Цели и задачи аудита финансовых вложений.

2. Аудит правильности классификации актива как финансового вложения.

3. Аудит правильности формирования первоначальной стоимости финансовых вложений.

4. Аудит последующей оценки финансовых вложений.

5. Аудит выбытия финансовых вложений.

6. Проведение аудитором инвентаризации финансовых вложений.

7. Аудит отражения финансовых вложений в бухгалтерском балансе.

8. Аудит раскрытия информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

ТЕСТЫ

1. Виды активов, отвечающие критериям классификации активов как финансовых вложений:

а) дебиторская задолженность, возникшая из факта отгрузки товаров;

б) приобретение акций другой организации;

в) внесение вклада в долевое строительство торгового центра;

г) приобретение облигаций муниципального займа.

2. Организация перечисляет деньги в банк по нескольким основаниям. Какие из оснований, удовлетворяют критериям отнесения денежных средств к финансовым вложениям:

а) перечисление денег на открытый в банке текущий расчетный счет;

б) внесение учредителями наличных денег для оплаты уставного капитала;

в) перечисление средств на банковский депозит;

г) перечисление средств на специальный ссудный счет в погашение полученного кредита.

3. Данные дисконтированной стоимости долговых ценных бумаг отражаются:

а) по соответствующей строке бухгалтерского баланса;

б) в пояснениях к бухгалтерской отчетности;

в) в специальном разделе формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу.

4. В соответствии с требованиями ПБУ19/02 финансовые вложения представляются в балансе с подразделением на краткосрочные и долгосрочные. Для проверки правильности классификации аудитор осуществляет следующие действия:

а) направляет запрос руководству аудируемого лица о намерениях в отношении финансовых вложений;

б) проводит аналитические процедуры движения финансовых вложений в отчетном периоде;

в) проводит устный опрос главного бухгалтера;

г) анализирует сроки погашения облигаций в составе финансовых вложений.

5. Организация неоднократно в течение отчетного периода по разным ценам приобретала акции организации, не котируемые на рынке. Несколько акций было продано. Для подтверждения правильности оценки стоимости реализованных акций аудитор должен:

а) изучить рыночные котировки этих акций;

б) ознакомиться с учетной политикой организации;

в) ознакомиться с правилами обращения ценных бумаг на финансовых рынках;

г) получить информацию об аналогичных сделках с акциями этой же организации в этом же периоде.

6. Расходы на услуги депозитария за хранение приобретенных ценных бумаг другой организации относятся на счета учета:

а) расходов основной деятельности;

б) финансовых вложений;

в) операционных расходов;

г) внереализационных расходов.

7. Основания возникновения дебиторской задолженности классифицируются как финансовые вложения:

а) перечисление аванса в счет предстоящей поставки товаров;

б) оплаченная вперед арендная плата;

в) факт отгрузки товаров;

г) договор уступки права требования.

8. Если аудитор обнаружил факт существенного снижения стоимости финансовых вложений, а резерв под обесценение финансовых вложении в организации не создан и создавать такой резерв организация отказывается, аудитору следует совершить следующие действия:

а) модифицировать аудиторское заключение с целью привлечения внимания пользователей к неопределенному обстоятельству;

б) выдать аудиторское заключение с оговоркой;

в) модифицировать аудиторское заключение, выразив сомнение в непрерывности деятельности организации;

г) выдать отрицательное аудиторское заключение.

9. Организация приобрела облигации, выпущенные иностранной компанией. Расчеты произведены в иностранной валюте. В бухгалтерском учете приобретенные облигации отражаются по курсу Центрального банка на дату приобретения и в дальнейшем:

а) не переоцениваются;

б) переоцениваются, если классифицированы как краткосрочные финансовые вложения;

в) переоцениваются, если классифицированы как долгосрочные финансовые вложения;

г) переоцениваются в любом случае до момента погашения или продажи.

10. Организация приобрела несколько векселей Сберегательного банка России. Общая сумма сделки составила несколько миллионов рублей. При совершении сделки за оформление договора купли-продажи векселя было уплачено 100 руб., в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 данная сумма может быть:

а) включена в фактическую стоимость приобретенных финансовых вложений пропорционально цене покупки каждого векселя;

б) учтена как самостоятельный объект финансовых вложений и будет списываться пропорционально стоимости погашаемых (реализуемых) векселей;

в) отнесена в состав общехозяйственных расходов;

г) отнесена в состав операционных расходов.

Глава 7

АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

7.1. ЦЕЛИ АУДИТА

Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными запасами решает следующие задачи:

• изучает состав материально-производственных запасов, знакомится с условиями их хранения;

• оценивает систему внутреннего контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

• подтверждает правильность оценки запасов и отражения операций по их движению в учете;

• оценивает качество проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.