Налог на имущество - Анна Клокова

При налогообложении имущества, находящемся на континентальном шельфе РФ и принадлежащем иностранной организации, осуществляющей деятельность в РФ, следует учитывать, что в соответствии с письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 марта 2006 г. № 03-06-01-04/62 иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, является налогоплательщиком налога в отношении имущества, находящегося на континентальном шельфе Российской Федерации и относящегося к деятельности этой организации в Российской Федерации через постоянное представительство, если иное не установлено международным договором Российской Федерации (статья 7 Кодекса).

Согласно пункту 5 статьи 383 НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Кроме того, пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что в отношении имущества, имеющего местонахождение на континентальном шельфе Российской Федерации, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу иностранными организациями представляются в налоговый орган по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации.

Поскольку объекты движимого и недвижимого имущества рассматриваемых организаций подлежат учету в соответствии с российским законодательством, то иностранной организации необходимо вести бухгалтерский учет так же, как и российским организациям. Поэтому при формировании стоимости основных средств для целей исчисления налога на имущество организаций иностранным организациям, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Следовательно, описанные в данном издании ситуации, актуальны не только для российских организаций, но и для иностранных организаций, ведущих деятельность на российской территории.

2. Если иностранные организации имеют в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Такие иностранные организации должны уплачивать налог на имущество с недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего им на праве собственности.

Что касается недвижимого имущества, находящегося на континентальном шельфе РФ, то учитывая тот факт, что континентальный шельф Российской Федерации не является территорией Российской Федерации согласно статье 67 Конституции Российской Федерации, то находящееся на континентальном шельфе Российской Федерации недвижимое имущество иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, не подпадает под действие главы 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса РФ.

При налогообложении стоимости недвижимого имущества иностранные организации должны также руководствоваться пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 НК РФ, согласно которым объекты недвижимого имущества указанных иностранных организаций принимаются при налогообложении по налогу на имущество по инвентаризационной стоимости по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января текущего года. Сумма налога и (или) авансового платежа по налогу на имущество по рассматриваемым объектам недвижимого имущества исчисляется по истечении соответствующего отчетного или налогового периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января текущего года, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Для объекта недвижимого имущества, право собственности, на которое зарегистрировано после начала календарного года, налог на имущество исчисляется с учетом требований пункта 5 статьи 55 Налогового кодекса РФ, которые предусматривают принимать во внимание в целях налогообложения время фактического нахождения объекта недвижимости в собственности в данном календарном году. При расчете суммы налога в таких случаях учитывается количество месяцев в календарном году (отчетном периоде) нахождения объекта недвижимого имущества в собственности иностранной организации. Иностранная организация вправе обратиться по поводу инвентаризационной стоимости соответствующих объектов недвижимости в Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости или его территориальные органы согласно письму Минфина России от 30 ноября 2004 г. № 03-06-01-04/146.

При этом при представлении налоговой декларации по налогу на имущество, утвержденной приказом МНС России от 23 марта 2004 г. № САЭ-3-21/224, в разделе 3 по строке 20 «Инвентаризационная стоимость» иностранная организация должна указать инвентаризационную стоимость соответствующего объекта недвижимого имущества, скорректированную на количество месяцев фактического нахождения ее в собственности в данном календарном году. При этом дополнительно согласно письму ФНС России от 19 мая 2005 г. № 21-4-04/179 «О налоге на имущество организаций» следует представить в налоговые органы справку-расчет инвентаризационной стоимости и копию соответствующего документа о праве собственности, содержащего информацию о дате регистрации права собственности.

Например, рассматриваемая организация приобрела здание в апреле 2006 года и зарегистрировала право собственности на него 16 мая 2006 года, тогда налог на имущество она должна исчислить и уплатить со стоимости указанного имущества за 8 месяцев, включая май месяц.

3.6. Особенности налогообложения имущества, переданного в рамках договора простого товарищества

Деловые взаимоотношения, возникающие между организациями на основе договора простого товарищества, преследуют извлечение прибыли, для чего объединяются активы и деловые связи. Для этой цели не требуется создание юридического лица. Двое или несколько лиц (товарищей) образуют простое товарищество путем соединения своих вкладов. Причем согласно п. 2 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке, и (или) коммерческие организации. Договор простого товарищества является специфичным договором, так как стороны договора в отличие от обычных договоров не выступают по отношению друг к другу в качестве дебиторов и кредиторов.