Внешнеэкономическая деятельность - Виталий Семенихин

Если товары вывозятся белорусскими организациями, с помощью автомобильного транспорта, с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, то оформляются следующие товаросопроводительные документы:

1. CMR-накладная, форма и порядок заполнения которой утверждены Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 24 июня 2004 года № 23 «Об утверждении бланка международной товарно-транспортной накладной «СМР» и Инструкции по ее заполнению»;

2. товарная накладная формы ТН-2, форма и порядок заполнения которой утверждены Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 декабря 2008 года № 192 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная» и Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная».

Если же перевозка осуществляется железнодорожным транспортом, в том числе в рамках таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, то в соответствии с Соглашением о международном железнодорожном грузовом сообщении (СМГС) выписывается товаротранспортная накладная СМГС, являющаяся договором перевозки. Форма накладной СМГС и порядок ее заполнения определены в приложениях 12.1 – 12.5 СМГС. В Республике Беларусь используются бланки СМГС – Накладная малой скорости.

При вывозе товаров воздушным транспортом, белорусские авиакомпании выписывают авиационную накладную (Air Waybill-AWB), форма которой утверждена Варшавской конвенцией от 12 октября 1929 года с поправками, внесенными в Гааге 28 сентября 1955 года.

Эта группа документов дает стоимостную, количественную и качественную характеристику товара. Такими документами, например, являются:

– спецификация;

– инвойс;

– счет-проформа.

Спецификация – перечень поставляемых товаров с указанием количества по каждому сорту, марке, артикулу и в необходимых случаях цен, качественных показателей.

Инвойс используется в международной коммерческой практике. Это – документ, который предоставляется продавцом покупателю. Он содержит перечень товаров, их количество и цену, формальные особенности товара (цвет, вес и так далее), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате) у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. В российской практике документ, аналогичный инвойсу, отсутствует. Инвойс отчасти соответствует российскому счету на оплату.

Проформа-счет – документ, как и счет, содержит сведения о цене и стоимости партии товара, но не является расчетным документом. Он не содержит требования об уплате указанной в нем суммы и потому, выполняя все остальные функции счета, не выполняет главной функции счета как платежного документа. Этот вид счета может быть выписан на отгруженный, но еще не проданный товар, и наоборот. Чаще всего выписывается при поставке товара на консигнацию, выставки, ярмарки, аукционы.

Обратите внимание!

Счет – фактура не является товаросопроводительным документом подтверждающим поставку товаров продавцом. В соответствии пунктом 1 статьи 169 Налогового Кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Такое мнение высказали специалисты Минфина Российской Федерации в Письме от 27 июля 2011 года № 03-07-14/73.

Помимо выше перечисленных товаросопроводительных документов могут потребоваться следующие документы:

– упаковочный лист – один из основных товаросопроводительных документов, который содержит перечень всех видов и сортов товаров, находящихся в каждом товарном месте;

– сертификат о качестве – документ – свидетельство, удостоверяющее качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие товара определенным стандартам или техническим условиям заказа;

– комплектовочная ведомость на товар, который загружается в разобранном виде;

– техническая документация нужна при поставках оборудования и технических потребительских товаров длительного пользования;

Разрешительные документы могут быть следующих видов:

– ветеринарное свидетельство (выдается при перемещении живого скота и птицы);

– санитарное свидетельство (выдается на продукты питания, продукты животноводства, мясопродукты);

– фитосанитарное свидетельство (оформляется при перемещении через таможенную границу страны растений, плодов и овощей);

– карантинное свидетельство (выдается на материалы, которые могут быть переносчиками болезней и инфекций, то есть семена, клубни, саженцы и прочее);

– сертификат о безопасности товаров (выдается на перечень товаров, который определяется Госстандартом Российской Федерации).

К разрешительным документам также можно отнести лицензии и квоты, которые выдаются на товар в зависимости от характеристик этих товаров, сертификат страны происхождения (форма СТ-1), который выдается торгово-промышленной палатой и необходим для таможенного оформления товаров и расчета таможенных платежей.

Заявление, его соответствие товаросопроводительным документам и счету-фактуре, как можно без него обойтись

При импорте товаров из стран Таможенного союза налогоплательщик одновременно с так называемой, декларацией по импорту, обязан представить в свою налоговую инспекцию специальный документ – Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Именно указанное Заявление служит у импортера основанием для применения вычета по сумме «ввозного» налога. При этом оно должно полностью соответствовать товаросопроводительным документам на импортируемый товар, в противном случае существует риск потери вычета. Об этом и пойдет речь в настоящем материале.

Как известно, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, представляет собой один из объектов налогообложения по НДС. При этом НДС взимается уже не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления которого регулируется одновременно нормами налогового и таможенного законодательства Российской Федерации.

В том случае, если товары ввозятся в Россию из стран – участниц Таможенного союза, то исчисление и уплата «ввозного» налога осуществляется в соответствии с международным договором Российской Федерации, заключенным ею с государствами – участниками Таможенного союза (далее – ТС).

Напомним, что Таможенный союз включает в себя территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации. В рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, который регулируется нормами межправительственного соглашения России, Республики Беларусь и Казахстана от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение) и трех Протоколов, а именно:

• Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).

Обратите внимание!

Нормы Протокола о товарах распространяются на все товары независимо от страны их происхождения. Это вытекает как из Соглашения и Протокола о товарах, так и из Письма Минфина Российской Федерации от 8 сентября 2010 года № 03-07-08/260.

• Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах (услугах));

• Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).

Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров закреплены в статье 3 Соглашения, в соответствии с которой при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза (далее – ТС) с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).