Бухгалтерский учет в медицине - Светлана Фирстова

Списание израсходованных материальных запасов, естественной убыли материальных запасов:

дебет счета 040101270 «Расходование материальных запасов» кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств».

Передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов:

дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств».

Списание материальных запасов при их реализации:

дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов» кредит счета 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств».

Списание недостач и потерь материальных запасов:

дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов» кредит счет 010501440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств».

Согласно Письма Росздравнадзора от 30 декабря 2005 г. № 01И-838/05 испорченные медикаменты и лекарства с истекшим сроком годности, а также подделки запрещено продавать, и они должны быть уничтожены. Порядок уничтожения медикаментов определен Инструкцией о порядке уничтожения лекарственных средств, утвержденной Приказом Минздрава России от 15 декабря 2002 г. № 382.

Осуществляет уничтожение лекарств предприятия, имеющие соответствующую лицензию. Для этого собственник или владелец испорченных лекарств, лекарств с истекшим сроком годности или подделок должен заключить с таким предприятием договор, передав ему для ликвидации лекарства.

При этом составляют акт, в котором указывают (п. 10 Инструкции о порядке уничтожения лекарственных средств):

– дату и место уничтожения;

– место работы, должность, Ф.И.О. лиц, принимавших участие в уничтожении;

– основание для уничтожения;

– сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы, дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого лекарственного средства, а также о таре или упаковке;

– наименование производителя лекарственного средства;

– наименование владельца или собственника лекарственного средства;

– способ уничтожения.

Этот акт оформляется подписями всех членов комиссии по уничтожению лекарственных средств и печатью предприятия, которое ликвидирует лекарственные средства.

Способы уничтожения медикаментов

– жидкие лекарства (растворы для инъекций, микстуры, капли и т. д.) – путем раздавливания (ампулы) с последующим разведением содержимого ампул, пакетов и флаконов водой в соотношении 1:100 и сливом образующегося раствора в промышленную канализацию. Остатки ампул, аэрозольных баллонов, пакетов и флаконов вывозят как производственный или бытовой мусор;

– твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие водорастворимые субстанции лекарственных средств, дробятся до порошкообразного состояния, разводятся водой в соотношении 1:100 и сливаются в промышленную канализацию;

– твердые лекарственные формы (порошки, таблетки, капсулы и т. д.), содержащие субстанции лекарственных средств, нерастворимые в воде, мягкие лекарственные формы (мази, суппозитории и т. д.), трансдермальные формы лекарственных средств, а также фармацевтические субстанции сжигают;

– наркотические средства и психотропные вещества, входящие в списки II и III Перечня наркотических средств, уничтожают в соответствии с законодательством РФ;

– огнеопасные, взрывоопасные лекарственные средства, радиофармацевтические препараты, а также лекарственное растительное сырье с повышенным содержанием радионуклидов уничтожают в особых условиях по специальной технологии, имеющейся в распоряжении организации по уничтожению.

На стоимость таких услуг медицинская организация или аптека получает счет-фактуру и акт приемки выполненных работ, на основании которых отражаются расходы по уничтожению лекарств. Такие расходы принимаются в целях налогообложения прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответственно, «входной» НДС по ним можно принять к вычету из бюджета.

В коммерческой медицинской организации стоимость таких лекарств отражается по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а затем списывается либо на виновных лиц, либо на убытки (если виновных нет).

Учесть суммы таких убытков в целях налогообложения прибыли нельзя.

Налоговый кодекс РФ дает право на списание в составе расходов потери:

– от недостач материальных ценностей в производстве, на складах, в торговых фирмах (подп. 5 п. 2 ст. 265);

– от порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254).

Налоговики еще требуют, чтобы фирма-производитель или продавец восстановила «входной» НДС по списанным лекарствам, поскольку списываемые лекарства не будут реализованы, а, следовательно, организация не будет начислять НДС с суммы выручки от их реализации.

Поэтому нужно восстановить «входной» НДС по сырью, из которого изготовлено лекарство (в фармацевтических предприятиях), и по лекарствам (в торговых организациях), предъявленный ранее к вычету. Однако НК РФ не содержит прямого указания на необходимость восстановления НДС в случае списания таких лекарств.

2.3.3. Учет материалов на фармацевтических предприятиях (3-й ур.)

В связи со спецификой фармацевтических предприятий целесообразнее всего вести учет медицинских препаратов на фармацевтическом предприятии нормативным методом.

Лекарство состоит из нескольких компонентов. Поэтому фармацевтические предприятия, выпускающие медицинские препараты, закупают и хранят на складах различное сырье и материалы. И это сырье имеет сроки годности.

Сначала надо установить нормативную цену материала.

Иногда за нормативную цену принимают ту стоимость материалов, которая указана в договоре. Если же эта стоимость разная для каждой партии материалов, нормативную цену получают расчетным путем. При этом предполагают во сколько по договору обойдутся материалы и расходы на транспорт.

Изменения нормативной стоимости нужно фиксировать в номенклатуре-ценнике (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Затраты на материалы собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». После оприходования списывается их нормативную стоимость со счета 15 на счет 10 «Материалы».

Разница между фактическими расходами и нормативной стоимостью материалов с кредита счета 15 бухгалтер должен списать на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 17.

Для производства лекарства фармацевтическое предприятие закупила 1500 единиц субстанции по 110 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 10 руб.).

Доставка каждой субстанции обошлась 12 руб. (в том числе НДС – 2 руб.).

Нормативная стоимость субстанции равна 104 руб.

дебет 15 кредит 60 150 000 руб. (100 руб./ед. × 1500 ед.)

– оприходована субстанция для изготовления лекарства от простуды

дебет 19 кредит 60 15 000 руб. (10 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражен НДС

дебет 60 кредит 51 165 000 руб. (150 000 + 15 000)

– погашена задолженность перед поставщиком

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 15 000 руб.

– принят к зачету «входной» НДС

дебет 15 кредит 76 15 000 руб. (10 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражена задолженность перед транспортной организацией

дебет 19 кредит 60 3000 руб. (2 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражен НДС

дебет 76 кредит 51 18 000 руб. (15 000 + 3000);

– погашена задолженность перед транспортной организацией

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 3000 руб.;

– принят к зачету «входной» НДС

дебет 10 кредит 15 156 000 руб. (104 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражена субстанция для изготовления лекарства от простуды по нормативной стоимости

дебет 16 кредит 15 9000 руб. (150 000 + 15 000–156 000).

– списано превышение фактических расходов над нормативными

Если фактические расходы по покупке материалов ниже их нормативной стоимости, (разница отрицательная).

дебет 15 кредит 16.

– списано превышение нормативной стоимости материалов над фактическими расходами по их приобретению

Списывать стоимость материалов в производство можно одним из четырех способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– методом ФИФО;

– методом ЛИФО.

(п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

На фармацевтических заводах практически не используется способ по себестоимости каждой единицы.

Если нормативная цена не менялась, то стоимость каждой партии материалов на счете 10 будет одинакова.

дебет 20 кредит 10

– списана нормативная стоимость материалов (на сумму, которая равна произведению нормативной стоимости единицы материала на количество отпущенных материалов).